Rozhodnutia Súdneho dvora Európskej únie – výber z praxe
V druhom štvrťroku 2025 Súdny dvor EÚ vydal viacero rozsudkov, ktoré priamo zasahujú do oblasti daní a nepriamych daní. Týkali sa najmä cezhraničných obchodných štruktúr, zodpovednosti štatutárov za daňové dlhy, oslobodení od DPH či uplatňovania spotrebných daní. Každý rozsudok riešil konkrétnu kauzu, no v praxi prináša aj širšie ponaučenia – od posilnenia práv daňovníkov, cez jasnejšie pravidlá pre verejnú dopravu a poštové služby, až po prísnejší prístup k daňovým podvodom.
Nižšie uvádzame prehľad najvýznamnejších rozhodnutí, zoradený chronologicky.
Vec C-262/24 Pegazus Busz
Odpočet DPH spochybnený kvôli podvodu v reťazci
19.mája 2025 rozhodoval Súdny dvor EÚ v prípade Pegazus Busz C-262/24, kde spoločnosť Pegazus dodávala autobusovú prepravu, odpočítala si DPH z faktúr od subdodávateľov, ktorí túto neodvádzali, pričom niektorí subdodávatelia zamestnávali tých istých ľudí ako Pegazus a zamestnanci dostávali celý čas príkazy od tej istej osoby, používali tie isté dopravné prostriedky, mali rovnakú adresu a ich DPH priznania podávala určitý čas rovnaká osoba. Subdodávatelia ale nakoniec predmetnú DPH štátu uhradili podľa splátkového kalendára. Daňový úrad spochybnil odpočet tejto DPH indikáciou daňového podvodu, avšak Pegazusovi neoznámil, akého, neindikoval, o ktorého subdodávateľa išlo, a pre účely odpočtu DPH vyžadoval kontroly subdodávateľa, ktoré Pegazus nebol povinný robiť, neskúmal rozpory v tvrdeniach zamestnancov ako ani skutočnosť, že osoba manažujúca zamestnancov u jednej spoločnosti bola aj zodpovednou kontaktnou osobou v zmysle subdodávateľských zmlúv, a tiež neskúmal zánik personálneho a organizačného prepojenia v čase. Časť otázky položenej SD EÚ sa týkala skutočnosti, že súd nevzal do úvahy rozsudok SD EÚ s odôvodnením, že v danom prípade išlo o dodávky tovarov a nie služieb ako u Pegazusa, nepostúpil spor SD EÚ, ani nepočkal na rozhodnutie SD EÚ.
SD EÚ rozhodol, že:
V zmysle práva na spravodlivý proces zakotveného v článku 47 Charty základných práv Európskej únie má byť daňový subjekt oboznámený s dôkazmi, o ktoré sa daňový úrad opiera v tvrdení, že sa zdaniteľná osoba zúčastňuje na daňovom podvode, a má mať možnosť ich rozporovať v príslušnom súdnom konaní.
V zmysle zásady prednosti práva EÚ a článku 267 ZFEÚ [Zmluva o fungovaní Európskej únie (ZFEÚ)] vnútroštátny súd je povinný neaplikovať postupy vyplývajúce z vnútroštátneho práva, ak ich považuje, najmä vo svetle rozsudkov SD EÚ, že sú v rozpore s právom EÚ, bez toho, aby musel najskôr tento prípad postúpiť SD EÚ.
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec C-262/24 Pegazus Busz
Vec C‑615/23 P. S.A.
Dotácia na stratu z verejnej dopravy
8.mája 2025 Súdny dvor EÚ rozhodol vo veci C‑615/23 P. S.A., že „V zmysle článku 73 DPH Smernice 2006/112/ES (*§ 22 ods. 1 Zákona o DPH) paušálna kompenzácia vyplatená územným samosprávnym celkom podniku poskytujúcemu služby verejnej hromadnej dopravy určená na pokrytie strát vzniknutých v súvislosti s poskytovaním týchto služieb nie je zahrnutá do základu dane tohto podniku.“
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec C‑615/23 P. S.A.
Vec C‑405/24 L. s. c.
Dovoz tovaru neobchodného charakteru
8.mája 2025 Súdny dvor EÚ rozhodol vo veci C‑405/24 L. s. c., že článok 143 ods. 1 písm. b) DPH Smernice 2006/112/ES (*§ 48 ods. 2 Zákona o DPH) a článok 1 Smernice 2006/79/ES (*§ 48 ods. 2a Zákona o DPH) o oslobodení od daní pri dovoze malých zásielok tovaru neobchodného charakteru z tretích krajín bránia právnej úprave členského štátu, ktorá vylučuje z oslobodenia od DPH stanoveného v týchto ustanoveniach malé zásielky neobchodného charakteru, zasielané z tretích krajín fyzickými osobami iným fyzickým osobám s bydliskom v inom členskom štáte. (* v Poľsku bolo možné uplatniť oslobodenie len na dovoz fyzickým osobám s bydliskom v Poľsku, nie v inom čl. štáte)
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec C‑405/24 L. s. c.
Vec C‑278/24 [Genzyński] P.K.
Spoluzodpovednosť predsedu predstavenstva za daňové dlhy spoločnosti
30.apríla 2025 rozhodoval Súdny dvor EÚ v prípade C‑278/24 [Genzyński] P.K. predsedu predstavenstva spoločnosti, ktorá sa dostala do neschopnosti platiť DPH. Daňový úrad, po zistení, že tieto nedoplatky nevedia byť uspokojené z majetku spoločnosti, pristúpil k rozhodnutiu o spoluzodpovednosti P.K. za predmetné nedoplatky. Súd rozhodol, že:
„Článok 273 DPH Smernice 2006/112/ES (napr. § 69b Zákona o DPH) v spojení s článkom 325 ZFEÚ a právom vlastniť majetok, ako aj so zásadami rovnakého zaobchádzania, proporcionality a právnej istoty nebráni vnútroštátnemu mechanizmu, podľa ktorého:
➢ člen alebo bývalý člen predstavenstva (štatutárneho orgánu) spoločnosti, ktorá má dlh na DPH, je s touto spoločnosťou spoločne a nerozdielne zodpovedný za nedoplatky na daniach, ktoré vznikli počas jeho funkčného obdobia,
➢ táto zodpovednosť sa obmedzuje na nedoplatky na daniach, ktorých vymoženie exekúciou voči tejto spoločnosti bolo úplne alebo čiastočne neúspešné,
➢ oslobodenie od tejto zodpovednosti záleží najmä na tom, či člen alebo bývalý člen štatutárneho orgánu predloží dôkaz o tom, že návrh na vyhlásenie konkurzu na spoločnosť bol podaný včas, alebo že nepodanie tohto návrhu nebolo spôsobené jeho zavinením,
pokiaľ sa tento člen alebo bývalý člen môže na účely preukázania neexistencie takéhoto zavinenia účinne odvolávať na vynaloženie všetkej náležitej starostlivosti vyžadovanej pri riadení spoločnosti, pričom sa spresňuje, že na tento účel sa uvedený člen alebo bývalý člen nemôže obmedziť na tvrdenie, že v čase vzniku trvalej platobnej neschopnosti tejto spoločnosti bola jej jediným veriteľom štátna pokladnica.“
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec C‑278/24 [Genzyński] P.K.
Vec C‑125/24 [Palmstråle] AA
Spätný dovoz tovaru vyvezeného z EÚ
12.júna 2025 Súdny dvor EÚ rozhodol vo veci C‑125/24 [Palmstråle] AA, že čl. 143 ods. 1 písm. e) DPH Smernice 2006/112/ES (§48 ods. 4 Zákona o DPH), ako aj čl. 86 ods. 6 a čl. 203 Nariadenia č. 952/2013 Colný kódex Únie sa majú vykladať v tom zmysle, že:
„nesplnenie takých formálnych povinností, ako je predloženie tovaru colným orgánom podľa článku 139 ods. 1 písm. a) Kódexu a navrhnutie na prepustenie do voľného obehu podľa článku 203 Kódexu, pokiaľ nepredstavovalo pokus o podvodné konanie, nebráni uplatneniu oslobodenia od DPH upraveného v článku 143 ods. 1 písm. e) DPH Smernice na spätný dovoz tovaru na územie Európskej únie v stave, v akom bol tento tovar vyvezený.“
*Išlo o situáciu, keď sa AA vracala so svojimi koňmi zo súťaže v Nórsku späť do Švédska a to bez predloženia koní Švédskym colným orgánom a bez podania colného vyhlásenia, pričom ju zastavila hliadka. Colný úrad jej následne vymeral colný dlh a nechcel uznať oslobodenie od dovoznej DPH, nakoľko naň neboli splnené formálne náležitosti/povinnosti.
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec C‑125/24 [Palmstråle] AA
Vec C-785/23 Bulgarian posts EAD
Poštové služby poskytované špecifickým klientom výhodnejších podmienok
19.júna 2025 rozhodol Súdny dvor EÚ vo veci C-785/23 Bulgarian posts EAD, že čl. 132 ods. 1 písm. a) DPH Smernice 2006/112/ES (*§ 28 Zákona o DPH) v spojení s čl. 12 druhou a štvrtou zarážkou Smernice 97/67/ES o spoločných pravidlách rozvoja vnútorného trhu poštových služieb spoločenstva a zlepšovaní kvality služieb bráni tomu, aby sa na poštové služby poskytované držiteľom individuálnej licencie na poskytovanie univerzálnej poštovej služby na základe samostatných zmlúv vzťahovalo oslobodenie od DPH podľa článku 132, ak sa takéto služby, určené na uspokojenie osobitných potrieb vybraných osôb bez toho, aby boli ponúkané všetkým užívateľom, poskytujú za odlišných a výhodnejších podmienok, ako sú podmienky schválené vnútroštátnym orgánom, určeným v členskom štáte na reguláciu univerzálnej poštovej služby, alebo ako sú podmienky stanovené v normách týkajúcich sa tejto služby.
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec C-785/23 Bulgarian posts EAD
Vec C-645/23 Hera Comm SpA
Vrátenie dane uplatnenej v rozpore s právom EÚ
19.júna 2025 rozhodol Súdny dvor EÚ vo veci C-645/23 Hera Comm SpA, spoločnosti, ktorá dodávala elektrinu spoločnosti Falconeri vrátane uplatnenia dodatočnej dane na elektrinu. Keď sa táto ukázala byť v rozpore s právom EÚ, Falconeri požadovala vrátenie uhradenej dane:
19. Článok 1 ods. 2 Smernice 2008/118/ES o všeobecnom systéme spotrebných daní sa má vykladať v tom zmysle, že daň dodatočne uplatňovaná k spotrebnej dani z tovaru, ktorá predstavuje len zlomok alebo násobok spotrebnej dane už uplatňovanej na tento tovar, ale príjmy z ktorej sú určené iným samosprávnym celkom než tým, ktorým sú určené príjmy zo spotrebnej dane, a ktorá sa neriadi pravidlami oslobodenia uplatniteľnými na túto spotrebnú daň, je možné považovať za daň odlišnú od tejto spotrebnej dane a tak za „ďalšiu nepriamu daň“ v zmysle tohto ustanovenia, ktorú členské štáty môžu vyberať, pokiaľ sleduje osobitný účel, odlišný od spotrebnej dane.
19. Právo Únie sa má vykladať v tom zmysle, že vnútroštátny súd, ktorý rozhoduje o spore medzi dvoma súkromnými stranami ohľadom vrátenia dane zaplatenej bez právneho dôvodu (lebo ustanovenia vnútroštátneho práva, ktorými bola táto daň zavedená, sú v rozpore s článkom 1 ods. 2 Smernice 2008/118) a ktorý skonštatuje nemožnosť výkladu týchto ustanovení vnútroštátneho práva v súlade s právom Únie, nie je povinný len na základe práva Únie neuplatniť uvedené ustanovenia vnútroštátneho práva. Právo Únie však vyžaduje, aby mal koncový užívateľ v prípade, ak je od dodávateľa získanie vrátenia dane zaplatenej bez právneho dôvodu nemožné alebo nadmerne sťažené, možnosť obrátiť sa so svojou žiadosťou o vrátenie dane priamo na členský štát.
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec C-645/23 Hera Comm SpA
Vec C‑685/23 Corner and Border S.A.
Kolok z garancií pri navyšovaní kapitálu ako nepriama daň
5. júna 2025 rozhodoval Súdny dvor EÚ vo veci C‑685/23 Corner and Border S.A., že čl. 5 ods. 2 písm. b) a článok 6 ods. 1 písm. d) Smernice 2008/7/ES nepriamych daniach z navyšovania kapitálu nebránia vnútroštátnej právnej úprave, ktorá stanovuje uloženie kolkového poplatku za záruky poskytnuté vo forme záložných práv na akcie, na zostatky na bankových účtoch alebo na pohľadávky vyplývajúce z úverov akcionárov, ako aj vo forme postúpenia pohľadávok, na účely riadneho plnenia záväzkov vyplývajúcich z dlhopisového úveru vydaného kapitálovou spoločnosťou, pokiaľ tieto záruky, aj keď sú neoddeliteľnou súčasťou takéhoto dlhopisového úveru, predstavujú iné platby k pozemkom alebo inému majetku v zmysle čl. 6 ods. 1 písm. d), umožňujúce majiteľovi pohľadávky získať jej prednostné alebo prioritné vyplatenie v prípade, že si dlžník svoje záväzky nesplní.
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec C‑685/23 Corner and Border S.A.
Vec C-276/24 KONREO
Neumožnenie odpočítania DPH odberateľovi a súčasné dovymeranie DPH povinnosti, ktorú dodávateľ neodviedol
Súdny dvor EÚ 10. júla 2025 rozhodol vo veci C‑276/24 KONREO (*česká v.o.s. konajúca ako správca konkurznej podstaty spoločnosti FAU, ktorá nakupovala pohonné látky od Verami. Daňový úrad neumožnil Verami odpočet DPH z tovarov, ktoré následne dodala spoločnosti FAU, pretože v obchodnom reťazci, ktorého súčasťou Verami a FAU boli, došlo k daňovému podvodu, a vymeral Verami dodatočný odvod DPH. Verami túto dodatočne vymeranú DPH nezaplatila. Daňový úrad ju teda uplatnil voči FAU ako „príjemcovi dodania“. Zároveň ale FAU neumožnil odpočet DPH uplatnenej voči FAU spoločnosťou Verami na dodávkach pohonných látok a rozdiel jej tiež dovymeral), že:
čl. 205 DPH Smernice 2006/112/ES (*§ 69 ods. 13 Zákona o DPH) v spojení so zásadou proporcionality nebráni vnútroštátnej praxi, ktorá zdaniteľnej osobe, príjemcovi dodania tovaru, ukladá spoločnú a nerozdielnu povinnosť zaplatiť daň z pridanej hodnoty, ktorú dlhuje dodávateľ tohto tovaru, hoci príjemcovi tohto dodania tovaru bolo odopreté právo na odpočítanie DPH splatnej alebo zaplatenej na vstupe z dôvodu, že vedel alebo mal vedieť, že sa zúčastňuje na podvode v oblasti DPH.
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec C-276/24 KONREO
Vec T‑534/24 MK
Uplatnenie spotrebnej dane na fiktívne dodávky, z ktorých bol zamietnutý odpočet DPH
K uplatneniu spotrebnej dane na fiktívne dodávky, z ktorých bol zamietnutý odpočet DPH 9. júla 2025 Všeobecný súd EÚ rozhodoval vo veci T-534/24 MK (*MK vykonával ťažbu dreva, k čomu nakupoval ropné produkty. Chorvátsky daňový úrad zistil, že 2016 – 2017 bola DPH odpočítaná na základe falošných faktúr, kde nedošlo ku žiadnemu dodaniu produktov a toto odpočítanie DPH zamietol. Colné úrady v tejto súvislosti dovymerali aj spotrebnú daň). Súd rozhodol, že:
čl. 7 smernice Rady 2008/118/ES o všeobecnom systéme spotrebných daní (*napr. §4 a §12 Zákona 98/2004 o spotrebnej dani z minerálneho oleja) bráni vnútroštátnej právnej úprave, ako ju vykladajú vnútroštátne orgány, ktorá stanovuje vznik daňovej povinnosti k spotrebnej dani na základe fiktívneho dodania tovaru podliehajúceho spotrebnej dani uvedeného na falošných faktúrach.
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec T‑534/24 MK
Vec C-605/23 Ati-19
Súčasné pokutovanie nevydávania bločkov a zapečatenie priestorov
3.júla 2025 Súdny dvor EÚ rozhodoval vo veci C‑605/23 „Ati‑19“ EOOD (*Ati-19, bulharský fast-food, u ktorého si jedlo kúpili pracovníci daňového úradu, po neobdržaní dokladu k platbe odhalili svoju totožnosť a spustili daňovú kontrolu prijatej hotovosti v daný deň vs. predaje daného dňa vykázané registračnou pokladnicou, ktoré boli o polovicu nižšie. Uložili pokutu a následne chceli na 14 dní zaplombovať administratívne priestory, proti čomu chcela Ati-19 podniknúť právne kroky). Súd rozhodol, že:“čl. 47 prvý odsek Charty základných práv Európskej únie bráni právnej úprave členského štátu, ktorá na základe možnosti stanovenej v článku 273 prvom odseku DPH Smernice 2006/112/ES obmedzuje rozsah súdneho preskúmania vykonaného v rámci návrhu na odklad predbežného výkonu správneho donucovacieho opatrenia trestnoprávnej povahy len na existenciu vážnej alebo ťažko napraviteľnej ujmy, ktorú by takýto predbežný výkon spôsobil, čím vylučuje akúkoľvek možnosť súdu, na ktorý bol podaný tento návrh, posúdiť, či je tento návrh právne a skutkovo odôvodnený tvrdeniami, ktoré môžu na prvý pohľad preukázať nezákonnosť predmetného opatrenia.“
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec C-605/23 Ati-19
Vec T‑180/24 DO
Sadzba dane z príjmov, spôsob výkladu práva
23.júla 2025 Všeobecný súd EÚ rozhodoval vo veci T‑180/24 DO, zamestnanca ECB, ktorý namietal, že v mesiaci, kedy čerpal rodičovskú dovolenku a pracoval len 10 dní mu mala byť uplatnená nižšia daňová sadzba ako v ostatných mesiacoch (napr. § 15 Zákona o dani z príjmov). Súd žalobu zamietol, lebo sa nestotožnil s argumentami žalujúceho.
Viac… Rozsudok SD EÚ Vec T‑180/24 DO
Rozsudky z mája až augusta 2025 ukazujú, že Súdny dvor EÚ zostáva dôležitým arbitrom daňovej spravodlivosti v Európe. Jeho rozhodnutia zdôraznili právo daňovníkov na spravodlivý proces, priniesli jasnejšie pravidlá pre oblasť DPH, spotrebných daní aj finančných transakcií a zároveň posilnili dôraz na proporcionalitu pri uplatňovaní vnútroštátnych sankcií. Pre Slovensko to znamená neustálu povinnosť zosúlaďovať vnútroštátne predpisy s európskym právom – a pre daňových poradcov či podnikateľov je to signál, že aj drobné formálne chyby nemusia automaticky znamenať stratu práv, ak chýba úmysel na daňový podvod.